Tema 31 Agentes de Hacienda: IVA, sujetos pasivos y deducciones

En resumen: El tema 31 Agentes de Hacienda cubre la segunda parte del IVA: sujetos pasivos, repercusión, devengo, base imponible, deducciones, prorrata, regularización de bienes de inversión y devoluciones. Aporta 18 preguntas oficiales, un 4,3 % del banco, y se apoya sobre todo en la Ley 37/1992 del IVA. Es un tema muy técnico, con preguntas de detalle sobre prorrata y base imponible.

El tema 31 Agentes de Hacienda, titulado «IVA (II): sujetos pasivos y deducciones», es la continuación natural del tema 30 y uno de los más densos del Bloque 3. Aquí no se pregunta tanto el hecho imponible como el funcionamiento interno del impuesto: quién lo ingresa, cómo se calcula la base, qué se puede deducir y cómo se corrige lo deducido. Si dominas la mecánica, las preguntas dejan de parecer trampas.

¿Qué entra en el tema 31 de Agentes de Hacienda?

El epígrafe oficial es amplio y conviene dividirlo en bloques para estudiarlo:

• Sujetos pasivos, repercusión del impuesto y devengo.
• Base imponible del impuesto.
• Deducciones: requisitos subjetivos y limitaciones del derecho a deducir.
• Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional.
• Regla de prorrata.
• Regularización de deducciones por bienes de inversión.
• Devoluciones.

Es decir, el tema recorre todo el ciclo del impuesto desde que se devenga hasta que se devuelve el exceso soportado. La parte de prorrata y la de base imponible son las que más juego dan en el examen.

¿Cuánto pesa el tema 31 en el examen?

El tema tiene 18 preguntas oficiales, lo que representa un 4,3 % del banco de preguntas. Es un peso considerable para un solo tema, así que no conviene dejarlo para el final.

La distribución por convocatorias del banco es estable:

Ten en cuenta que estas cifras son la suma de todas las convocatorias del año (libre, promoción interna y extraordinarias, sin contar repetidas), no lo que trae un examen concreto. Aun así, la tendencia muestra que cada año caen varias preguntas de este tema.

Qué tipo de preguntas han caído

Las preguntas oficiales de este tema suelen ser de casos prácticos con opciones muy parecidas entre sí. No basta con reconocer el concepto: hay que leer cada opción con calma porque los distractores están construidos sobre detalles normativos.

Ejemplo de prorrata (2025)

El enunciado pide señalar la respuesta correcta sobre la regla de prorrata de la Ley 37/1992. La opción correcta es la b: en el denominador de la prorrata general no computan las entregas de bienes de inversión que el sujeto pasivo haya utilizado en su actividad.

¿Por qué despistan las demás? La opción a mezcla mal el ámbito de la prorrata general y la especial; la c presenta la prorrata general como algo subsidiario de la especial, cuando la elección funciona al revés; y la d introduce un umbral de 10 puntos porcentuales para regularizar, que no es el criterio que recoge la norma. Son opciones que suenan plausibles pero cambian un solo elemento.

Ejemplo de créditos incobrables (2025)

Aquí se pregunta qué crédito tiene la consideración de incobrable a efectos de modificar la base imponible conforme al artículo 80 de la Ley del IVA. La correcta es la a: un crédito impagado con un cliente particular, anotado en libros y reclamado mediante requerimiento notarial, con base de 1200 euros, devengado hace 18 meses y aún no cobrado.

Las otras opciones fallan por el tipo de deudor o por los plazos: la b habla de una sociedad vinculada, la c de un cliente empresario con plazos distintos y la d de un crédito hipotecario. El truco está en fijarse en quién es el deudor y en los tiempos exigidos.

Ejemplo de base imponible (2025)

Se pide qué concepto debe incluirse en la base imponible según el artículo 78. La respuesta correcta es la d: las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto.

Las opciones a, b y c son conceptos que quedan fuera: las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, los descuentos concedidos previa o simultáneamente a la operación y las indemnizaciones que no constituyen contraprestación. Es un ejemplo claro de pregunta en la que hay que distinguir qué suma y qué no.

Normas que hay que llevar al día

Las preguntas oficiales de este tema se han verificado con tres normas del BOE. Conviene tenerlas localizadas y actualizadas:

• Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido: sostiene 14 de las 18 preguntas. Es la norma central del tema.
• Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación: afecta a 3 preguntas.
• Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido: se apoya en él 1 pregunta.

Si tienes que priorizar, la Ley 37/1992 es innegociable. El Reglamento de facturación aparece en preguntas concretas, así que merece un repaso específico.

Preguntas frecuentes

¿Cuántas preguntas tiene el tema 31 de Agentes de Hacienda?

El banco recoge 18 preguntas oficiales, un 4,3 % del total. Cada año de la serie analizada aporta entre 3 y 4 preguntas.

¿Qué es la regla de prorrata en el IVA?

Es el mecanismo que regula cómo se deduce el IVA soportado cuando el sujeto pasivo realiza actividades que generan derecho a deducir y otras que no. En el tema se estudia junto al régimen de sectores diferenciados y la regularización de bienes de inversión.

¿Qué normas entran en el tema 31?

Principalmente la Ley 37/1992 del IVA, el Real Decreto 1619/2012 de obligaciones de facturación y el Real Decreto 1624/1992 del Reglamento del IVA.

¿Es un tema difícil?

Es técnico, pero muy preguntable. La clave está en dominar la prorrata, la base imponible y los requisitos de deducción, que son los puntos de los que salen la mayoría de los casos prácticos.

Siguiente paso

El mejor cierre para este tema es practicar con preguntas reales. Puedes hacer el test del tema 31 de Agentes de Hacienda con preguntas oficiales y comprobar cómo respondes a los casos de prorrata y base imponible.

Si quieres ampliar, repasa el artículo del tema 30 sobre el IVA, hecho imponible y exenciones para enlazar ambas partes, y consulta el calendario de convocatorias y fechas de examen para organizar el estudio. También tienes tests gratis con preguntas oficiales de Agentes de Hacienda para seguir entrenando.